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股權轉讓的稅收避免實踐

2019-05-09 337

俞建國+電話.jpg 

       股權轉讓是律師常見業務,但這項業務律師更多從法律層面做盡職調查,設計方案、談判、商業條件安排、簽定合同等。但對這其中復雜的稅務安排和避免問題可能不為大多數人重視。本律師就從長期代理股權轉讓業務實踐闡述稅收問題如下:

       一、股權轉讓標的額的稅務避免。

       某某房產公司的轉讓案中,總資產9千萬。出讓方(標的公司)注冊資金3千萬,另股東投資5千多萬。律師收到交易對方一份轉讓價9000萬元的合同時大惑不解,是為什么以9千萬價款交易,注冊資金3000萬元標的作為轉讓價款。其他以股東借款承債轉讓。不作為轉讓價款,合同分轉讓合同以及承債合同二份。后續還款則由標的公司負責。結果對價一樣。按9000萬元價款交易則需交1500萬元稅。

       二、房地產出資后股權轉讓的稅收問題。

       根據法律規定企業可以房地產出資設立公司不需交稅。將房地產出資設立公司,這種房地產轉移只需交易手續費和契稅。然后將該投資的公司股權轉讓。從表面上看公司股權按注冊資金轉讓不需交稅,超出注冊資金收入的價款合并交企業所得稅。這樣避免房地產轉讓的稅收。但從反避稅規定分析,稅務機關可以以名為股權轉讓實為房地產轉讓處罰,征收房產交易環節各項稅收。各地已有不少稅務機關按房地產交易征繳增值稅和企業所得稅。股權轉讓特殊稅收政策規定對股權重組超過一年以上且符合有關條件轉讓股權可免稅,但這種房地產出資一年后轉讓該公司股權是否適可免稅,從反避稅規定,稅務機關可從交易合理性與否認定稅收籌劃是否合理。所以這對稅收交納存在很大不確定性。但目前上海稅務機關對此類案件暫無查到處罰的公開資料。

       三、股權轉讓下的房地產取得的契稅。

       江西某房地產公司股權轉讓,當時出讓方在十年前與政府簽訂土地出讓合同,當時開發商由于動遷受阻,一直未完成動遷,無法辦理土地證,出讓方也可認為未取得土地權證,不應交契稅。于是在公司股權轉讓時,面臨該土地4%的契稅問題,雙方約定公司債務不包括稅收,債務由股權出讓方承擔,其余風險由受讓方承擔。由此轉讓協議中約定有爭議,按照法律規定契稅在土地出讓合同簽訂后10天內交納。2001年4月30日前契稅滯納金千分之二,2001年5月1日后萬分之五,契稅和滯納金是一筆巨大數字。誰都不愿承擔。但受讓方認為出讓方未明示該契稅交付事項。盡管合同約定受讓方對財務稅收情況已充分了解。對此雙方各執一詞,最后只能協商解決。

       四、公司凈資產與股權轉讓價款的稅收計算。

       凈資產增減主要是未分配利潤增減所至。未分配利潤已經交納企業所得稅,股權轉讓價格超出注冊資金以上部分需繳納所得稅(合并交納)。不包含未分配利潤已繳納所得稅部分,所以內資企業未分配利潤導致股權轉讓價款提高部分不需要繳納企業所得稅。但外資企業的股權轉讓價款中未分配利潤的增加價款部分仍需繳納預提所得稅。

       五、股權轉讓的標的公司取得利潤的稅收標準。

       高科技企業股權轉讓,企業所得稅依法享受15%優惠。但由于標的公司一部分利潤來自外部分配所得。對這部分利潤所得稅計算不能按15%稅收計算。仍然需按25%計交所得稅收。有時有些企業這部分利潤是巨額的,年終清交匯算時直接影響股權轉讓交易價格。這部分利潤收入需按25%稅收計交以免股權交易雙方產生重大誤解和紛爭。

股權轉讓涉及到很多稅收問題,需專業律師作出籌劃和安排,使股權轉讓更專業、更務實、更精準,維護當事人合法權益。





上海市光明律師事務所主任

   俞建國系列著作之四



 

 


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